Роялті ФОП 3 групи: iStock, Adobe Stock, The Orchard — ЄП чи ПДФО

Роялті чи платіж за субліцензію: де межа за пп. 14.1.225 ПКУ

Межа проходить по одному питанню: чи може платник передавати ваші права далі — субліцензувати, продавати, відчужувати.

Роялті — платіж за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності§. Той самий підпункт називає, що роялті не є:

• платежі за передачу прав, якщо одержувач може їх продати або інакше відчужити;
• платежі за придбання примірників для кінцевого використання чи перепродажу;
• платежі за передачу права власності на об’єкт.

Наслідки для ФОП 3 групи без ПДВ:

Тому різниця відчутна: те саме надходження обкладається або за ставкою групи, або на 23 %, як у фізособи.

Отримувати роялті ФОП може, заборони немає: він і є фізособа, а роялті — її пасивний дохід§. Питання лише в тому, який це дохід і хто платить податок.

Що таке субліцензія

Субліцензія — передача ліцензіатом (платформою) права на використання вашого твору третім особам: покупцям контенту, стримінговим сервісам, кінцевим користувачам. Невиключна — коли таких ліцензіатів може бути багато.

Усі випадки «дохід / не дохід» з виписки — у статті що є доходом ФОП 3 групи за випискою; що далі робити з доходом фізособи — у статті не дохід ЄП, але ПДФО.

iStock, Adobe Stock, TongRo, The Orchard: три ІПК 2026 і позиція ДПС

Щодо iStock, Adobe Stock і TongRo Images ДПС у 2026 році дала три ІПК з одним висновком: якщо платформа може передавати ваші права далі, її виплата входить у дохід ЄП.

• iStock — ІПК № 833§. Автор призначає сайт неексклюзивним дистриб’ютором, який субліцензує контент покупцям по всьому світу. ДПС відповіла, що такий платіж «не є роялті, а є передачею прав», а кошти, що надійшли на підприємницький рахунок у банку України, — дохід платника єдиного податку 3 групи.
• Adobe Stock — ІПК № 834§ від тієї самої дати з тим самим висновком.
• TongRo Images, виплати через Payoneer — ІПК № 5778§. Якщо умови договору дозволяють платформі відчужувати права або йдеться про примірники для кінцевого використання, плата не є роялті і входить у дохід ЄП. Якщо ж договір передбачає саме роялті, це не дохід ЄП, і оподатковують його як дохід фізособи.

Кошти, що лишилися в іноземній платіжній системі, — дохід фізособиУ тій самій ІПК № 5778 ДПС зауважила: кошти, які на кінець періоду залишились на рахунку в іноземній платіжній системі або зараховані на особистий рахунок, вона розглядає як іноземний дохід фізособи (Payoneer на особисту картку).

The Orchard — музичний дистриб’ютор зі США. За договором він отримує право субліцензувати записи цифровим майданчикам і щомісяця платить за royalty statements, а в призначенні платежу пише «ROYALTIES» або «MASS PAYOUTS FOR PROGRAM».

Слово в призначенні нічого не вирішує: за логікою трьох ІПК виплата дистриб’ютора з правом субліцензії — дохід ЄП. Те саме стосується будь-якого стоку, лейблу чи агрегатора, який має право передавати ваші права далі.

Виплати платформ приходять у валюті, часто через Payoneer. Дату, курс і комісію визначають за правилами валютного доходу: курс НБУ на яку дату і дата доходу через Payoneer і Wise.

YouTube, AdSense, блоги й подкасти

Принцип той самий: дивіться договір. Вам платять за право використання твору без права передачі (роялті), за передачу прав чи за послуги з розміщення реклами, і від цього залежить, дохід це ЄП чи фізособи.

Що знайти в договорі з платформою: sublicense, assignment, royalty statements

Перед першою виплатою відкрийте договір (terms, contributor agreement, distribution agreement) і знайдіть:

• право платформи субліцензувати — «sublicense», «right to sublicense», «grant licenses to customers / end users»; або відчужувати чи передавати права — «assign», «transfer», «sell». Це ознака «не роялті»: дохід ЄП;
• ліцензію лише для самого платника — «non-exclusive license to use» без права передачі третім особам. Це ознака роялті: дохід фізособи;
• статус платформи — distributor, agent, licensee — і хто є стороною договору;
• royalty statements — звіти з продажів і нарахувань за кожен період. Це первинний документ під кожним надходженням, тож зберігайте їх разом із випискою (див. первинні документи ФОП);
• податкові форми — W-8BEN для платформ зі США і довідки про утриманий за кордоном податок. Для справжніх роялті вони потрібні для зарахування, для доходу ЄП — лише як документ.

Якщо договір двозначний, можна отримати власну індивідуальну податкову консультацію на свій текст. Три ІПК 2026 року — відповіді конкретним платникам, і захищають вони лише тих, кому надані.

КВЕД 59.20 і 90.03: чи внесений у реєстр платників ЄП

Вид діяльності, за який платить платформа, має бути в реєстрі платників ЄП до першої виплати: 59.20 для музики, 90.03 для авторської творчості, для фото чи дизайну — КВЕД вашої діяльності.

Повна назва 59.20 — «Видання звукозаписів», 90.03 — «Індивідуальна мистецька діяльність».

Дохід від виду діяльності, не зазначеного в реєстрі, для 1–2 груп оподатковується за ставкою 15 %§. Для будь-якої групи це ще й підстава перейти на загальну систему§.

Тому перевірте витяг з реєстру платників ЄП заздалегідь. Відсутній КВЕД додають у ЄДР і в реєстр ЄП — як подати заяву про зміну видів діяльності.

Яка група. Платформи — нерезиденти і не платники єдиного податку, тому для доходу від них підходить 3 група, а 2 група може надавати послуги лише платникам ЄП і населенню§. Порівняння груп — у статті ФОП 2 чи 3 група.

Виплати платформ і ліміт 3 групи

Виплати платформ — дохід ЄП, тож вони входять у річний ліміт 3 групи 10 091 049 ₴. Справжні роялті як дохід фізособи у ліміт не входять.

Ліміт дорівнює 1167 мінімальним зарплатам по 8 647 ₴, а валютні виплати ви рахуєте в гривні за курсом НБУ на дату зарахування.

З перевищення ви сплатите 15 %, а 3 група перейде на загальну систему — докладно у статті ліміт доходу ФОП 2026. Регулярні валютні виплати накопичуються непомітно, тож стежте за накопиченим доходом з початку року в обліку доходів, а не лише за квартальною декларацією.

Справжні роялті від нерезидента фізособі: п. 170.11 і ст. 12 Конвенції Україна–США

Декларацію про майновий стан і доходи ви подаєте до 1 травня наступного року, а ПДФО 18 % і ВЗ 5 % сплачуєте до 1 серпня.

Ліцензія без права передачі від платника-нерезидента дає іноземний дохід фізособи, тож декларацію ФОП подає як фізособа§. Суму в гривні рахують за курсом НБУ на дату отримання§.

Податок, утриманий за кордоном, і форма W-8BEN

Податок, утриманий за кордоном, ви зарахуєте в рахунок ПДФО лише за легалізованою довідкою податкового органу країни джерела§. ВЗ він не зменшує.

Ставку податку у джерела для роялті зі США визначає ст. 12 Конвенції між Україною і США§. Форма W-8BEN повідомляє платнику про ваше право на конвенційну ставку.

Коли і як ФОП 3 групи подає декларацію про майновий стан — у статті не дохід ЄП, але ПДФО.

ФОП платить роялті фізособі: податковий агент, ознака 103, без ЄСВ

Якщо ви платите роялті фізособі-резиденту, наприклад співавтору чи ліцензіару, ви податковий агент: при виплаті утримуєте ПДФО 18 % і ВЗ 5 %.

Ставку ПДФО встановлює п. 167.1§. Дохід ви показуєте в додатку 4ДФ з ознакою доходу 103§. ЄСВ на роялті не нараховують, бо це не зарплата і не цивільно-правовий договір на роботи чи послуги§.

Якщо одержувач сам є ФОП, податки платить він§. Але вам потрібне підтвердження його статусу, бо з виписки його не видно: РНОКПП той самий. Для одержувача-нерезидента правила інші, і тут ми їх не розбираємо.

Для ФОП без ПДВ сама виплата — витрата, яка на єдиний податок не впливає, тож ваш обов’язок тут лише податковий. Якщо платите у валюті, нарахування рахуйте за курсом НБУ на дату виплати; виплачене дорівнює нарахованому.

Як це робить AI-бухгалтер MasterKit

MasterKit — наш продукт.

AI-бухгалтер MasterKit класифікує надходження зі словами «роялті», «royalty», «авторська винагорода», «ліцензійний платіж» за відміткою в договорі контрагента: «субліцензія» — дохід ЄП з ВЗ у складі єдиного податку, «роялті» — не дохід ЄП.

• Відмітка діє на всі надходження від цього платника, навіть без слова в призначенні — як «MASS PAYOUTS FOR PROGRAM» від The Orchard.
• Без відмітки програма вважає надходження доходом ЄП і питає вас про договір з цим контрагентом. Декларацію вона не подасть, доки ви не відповісте.
• Після відповіді програма заводить договір з номером, датою і посиланням на файл, прив’язує до нього надходження платника і перевіряє їх заново. Уже подані періоди і рішення, які ви ухвалили самі, вона не змінює.
• У книзі обліку доходів біля такого запису стоїть підстава з номером договору.
• Для виплат через Payoneer, поки звіту Payoneer немає, програма рахує суму до комісії за умовною ставкою 2 %: це налаштування програми, а не тариф Payoneer.

Декларацію фізособи за справжні роялті§ ви подаєте самі: програма лише відмічає такі надходження як «не дохід ЄП» і цю декларацію не веде.

Виплата роялті з вашого рахунку

Списання «виплата роялті» програма розбирає як витрату. При першій виплаті фізособі-резиденту вона спитає, чи ви податковий агент. Якщо так, ліцензіара заводять карткою в «Зарплаті», нарахування за місяць програма бере з виплат за випискою, а валюту перераховує за курсом НБУ на дату виплати. Інакше ви відмічаєте контрагента як ФОП.

Більше питань на цю тему — у розділі питання і відповіді.